Απομείωση υπεραξίας
Η απομείωση υπεραξίας αποτελεί λογιστική επιβάρυνση που καταγράφονται από τις εταιρείες όταν η λογιστική αξία της υπεραξίας υπερβαίνει την εύλογη αξία της. Στη λογιστική, η υπεραξία καταγράφεται αφού μια εταιρεία αποκτήσει περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις και πληρώσει μια τιμή που υπερβαίνει την αναγνωρίσιμη καθαρή αξία τους.
Η απομείωση της υπεραξίας προκύπτει όταν υπάρχει επιδείνωση των ικανοτήτων των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων για τη δημιουργία ταμειακών ροών και η εύλογη αξία των υποτιμήσεων υπεραξίας κάτω από τη λογιστική αξία. Ίσως η πιο διάσημη χρέωση απομείωσης της υπεραξίας ήταν τα 98, 7 δισ. Δολάρια που αναφέρθηκαν το 2002 για τη συγχώνευση της AOL Time Warner, Inc. Αυτή ήταν, τότε, η μεγαλύτερη απώλεια απομείωσης της υπεραξίας που ανέφερε ποτέ μια εταιρεία.
Βασικές τακτικές
- Η απομείωση υπεραξίας είναι λογιστική επιβάρυνση που προκύπτει όταν η εύλογη αξία της υπεραξίας πέφτει κάτω από την προηγούμενη καταγεγραμμένη αξία από τη στιγμή της απόκτησης.
- Η υπεραξία είναι ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο που αντιπροσωπεύει την υπερβολική τιμή αγοράς μιας άλλης εταιρείας βάσει της ιδιοκτησιακής ή πνευματικής ιδιοκτησίας, της αναγνώρισης της μάρκας, των διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας κ.λπ., η οποία δεν είναι εύκολα ποσοτικοποιήσιμη.
- Απομείωση μπορεί να προκύψει εάν τα αποκτηθέντα περιουσιακά στοιχεία δεν παράγουν πλέον τα οικονομικά αποτελέσματα που είχαν προηγουμένως αναμενόταν από αυτά κατά τη στιγμή της αγοράς.
- Μια δοκιμή απομείωσης υπεραξίας ευθυγραμμισμένη με τις γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές (GAAP) πρέπει να διεξάγεται, τουλάχιστον, σε ετήσια βάση.
Απομείωση υπεραξίας
Πώς λειτουργεί η απομείωση υπεραξίας
Η απομείωση υπεραξίας είναι μια επιβάρυνση κερδών που οι εταιρείες καταγράφουν στις καταστάσεις αποτελεσμάτων τους αφού διαπιστώσουν ότι υπάρχουν πειστικές αποδείξεις ότι το περιουσιακό στοιχείο που συνδέεται με την υπεραξία δεν μπορεί πλέον να αποδείξει τα οικονομικά αποτελέσματα που αναμένονταν από αυτήν την στιγμή της αγοράς.
Η υπεραξία είναι ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο που συνήθως συνδέεται με την αγορά μιας επιχείρησης από μια άλλη. Συγκεκριμένα, η υπεραξία καταγράφεται σε μια κατάσταση στην οποία η τιμή αγοράς είναι υψηλότερη από την καθαρή αξία της εύλογης αξίας όλων των αναγνωρίσιμων ενσώματων και άϋλων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων που αναλαμβάνονται κατά τη διαδικασία της απόκτησης. Η αξία του εμπορικού σήματος μιας εταιρείας, η σταθερή πελατειακή της βάση, οι καλές πελατειακές σχέσεις, οι καλές σχέσεις των εργαζομένων και οι τυχόν ευρεσιτεχνίες ή η αποκλειστική τεχνολογία αποτελούν παραδείγματα καλής θέλησης.
Επειδή πολλές εταιρείες αποκτούν άλλες εταιρείες και πληρώνουν μια τιμή που υπερβαίνει την εύλογη αξία των αναγνωρίσιμων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων που κατέχει η αποκτώμενη εταιρεία, η διαφορά μεταξύ της τιμής αγοράς και της εύλογης αξίας των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων καταγράφεται ως υπεραξία. Ωστόσο, σε περίπτωση απρόβλεπτων περιστάσεων που προκύπτουν από τη μείωση των αναμενόμενων ταμειακών ροών από αποκτηθέντα περιουσιακά στοιχεία, η υπεραξία που καταγράφεται μπορεί να έχει τρέχουσα εύλογη αξία χαμηλότερη από την αρχικά καταβεβλημένη αξία και η εταιρεία πρέπει να καταγράφει απομείωση υπεραξίας.
Ειδικές εκτιμήσεις
Αλλαγές στα λογιστικά πρότυπα για την υπεραξία
Η απομείωση της υπεραξίας έγινε ζήτημα κατά τη διάρκεια των λογιστικών σκανδάλων του 2000-2001. Πολλές επιχειρήσεις τεχνητά διογκώθηκαν τους ισολογισμούς τους, αναφέροντας υπερβολικές αξίες υπεραξίας, οι οποίες είχαν επιτραπεί εκείνη τη στιγμή να αποσβένονται κατά την εκτιμώμενη ωφέλιμη ζωή τους. Η απόσβεση ενός άϋλου περιουσιακού στοιχείου κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του μειώνει το ποσό των δαπανών που καταχωρήθηκαν σε σχέση με το εν λόγω στοιχείο ενεργητικού σε οποιοδήποτε έτος.
Ενώ οι αγορές ταύρων είχαν προηγουμένως παραβλέψει την καλή θέληση και παρόμοιους χειρισμούς, τα λογιστικά σκάνδαλα και η αλλαγή των κανόνων ανάγκασαν τις εταιρείες να αναφέρουν την καλή θέληση σε ρεαλιστικά επίπεδα. Τα τρέχοντα λογιστικά πρότυπα απαιτούν από τις δημόσιες επιχειρήσεις να διενεργούν ετήσιες δοκιμές για απομείωση υπεραξίας και η υπεραξία δεν αποσβένεται πλέον.
Ετήσιο Έλεγχο Απομείωσης Υπεραξίας
Οι ΗΠΑ γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές (GAAP) απαιτούν από τις εταιρείες να αναθεωρούν την υπεραξία τους για απομείωση τουλάχιστον σε ετήσια βάση σε επίπεδο μονάδας αναφοράς. Γεγονότα που ενδέχεται να προκαλέσουν απομείωση υπεραξίας περιλαμβάνουν επιδείνωση των οικονομικών συνθηκών, αυξημένο ανταγωνισμό, απώλεια βασικού προσωπικού και ρυθμιστική δράση. Ο ορισμός μιας μονάδας αναφοράς παίζει καθοριστικό ρόλο κατά τη διάρκεια της δοκιμής. ορίζεται ως η επιχειρηματική μονάδα που η διοίκηση μιας εταιρείας εξετάζει και αξιολογεί ως ξεχωριστό τμήμα. Οι μονάδες αναφοράς αντιπροσωπεύουν συνήθως ξεχωριστές επιχειρηματικές γραμμές, γεωγραφικές μονάδες ή θυγατρικές.
Η απομείωση της υπεραξίας προσδιορίζεται σε δύο στάδια. Πρώτον, μια εταιρεία πρέπει να συγκρίνει την εύλογη αξία μιας μονάδας αναφοράς με τη λογιστική της αξία στον ισολογισμό. Επειδή οι τιμές της αγοράς είναι σπάνια παρούσες για τον προσδιορισμό της εύλογης αξίας μιας μονάδας αναφοράς, οι ομάδες διαχείρισης χρησιμοποιούν συνήθως οικονομικά μοντέλα για την εκτίμηση της εύλογης αξίας. Εάν η εύλογη αξία υπερβαίνει τη λογιστική αξία, δεν υπάρχει απομείωση. Οι εταιρείες δεν επιτρέπεται να γράφουν την καλή τους θέληση. Εάν η εύλογη αξία είναι μικρότερη από τη λογιστική αξία, η εταιρεία πρέπει να εκτελέσει το δεύτερο βήμα εφαρμόζοντας την εύλογη αξία στα αναγνωρίσιμα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις της μονάδας παροχής στοιχείων. Το πλεόνασμα της εύλογης αξίας είναι η νέα υπεραξία και η λογιστική αξία της υπεραξίας πρέπει να μειωθεί καταγράφοντας μια επιβάρυνση απομείωσης της υπεραξίας.
Η βασική διαδικασία που διέπει τις δοκιμές απομείωσης υπεραξίας καθορίζεται στην κωδικοποίηση των λογιστικών προτύπων (ASC) του Συμβουλίου Χρηματοοικονομικών Λογιστικών Προτύπων (FASB) στην ASC 350-20-35, "Επακόλουθη Μέτρηση". Μπορείτε να έχετε πρόσβαση στην κωδικοποίηση απευθείας ηλεκτρονικά. Μια δοκιμή απομείωσης της υπεραξίας εξελίσσεται σε τρία μεγάλα στάδια:
- Μια προκαταρκτική ποιοτική εκτίμηση
- Το πρώτο στάδιο μιας ποσοτικής αξιολόγησης
- Το δεύτερο στάδιο μιας ποσοτικής εκτίμησης