Μέτρηση του αντίκτυπου του συνδυασμού των GAAP και των ΔΠΧΑ

Η παγκοσμιοποίηση, ο νόμος Sarbanes-Oxley (SOX), η υιοθέτηση των διεθνών προτύπων από την Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς (SEC) και η οικονομική και οικονομική κατάρρευση της Μεγάλης ύφεσης τα τελευταία χρόνια ασκούν πίεση σε αρκετές χώρες, Προκειμένου να εξαλειφθεί το χάσμα μεταξύ των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης (ΔΠΧΑ) και των γενικά αποδεκτών λογιστικών αρχών των ΗΠΑ (GAAP).

Τέτοιες πρωτοβουλίες έχουν συνέπειες στον κόσμο της λογιστικής ποικιλομορφίας και η σύγκλιση των προτύπων των ΓΑΛΑ μαζί με τα ΔΠΧΠ επηρεάζει σε μεγάλο βαθμό την εταιρική διαχείριση, τους επενδυτές, τις χρηματιστηριακές αγορές, τους επαγγελματίες λογιστών και τους εκδότες λογιστικών προτύπων. Επιπλέον, η σύγκλιση των λογιστικών προτύπων μεταβάλλει τη στάση των CPA και των CFO στην εναρμόνιση της διεθνούς λογιστικής, επηρεάζοντας την ποιότητα των διεθνών λογιστικών προτύπων και τις προσπάθειες που καταβάλλονται για την επίτευξη σύγκλισης των προτύπων GAAP και IFRS.

Οικονομική αναφορά

Τα πρότυπα και οι απαιτήσεις χρηματοοικονομικής πληροφόρησης ποικίλλουν ανά χώρα, γεγονός που δημιουργεί ασυνέπειες. Το πρόβλημα αυτό γίνεται πιο διαδεδομένο για τους επενδυτές όταν σκέφτονται να χρηματοδοτούν εταιρείες που αναζητούν κεφάλαια που ακολουθούν τα λογιστικά πρότυπα και την οικονομική πληροφόρηση της χώρας στην οποία ασκούν τις δραστηριότητές τους.

Η κύρια διαφορά μεταξύ των Γενικών Λογιστικών Προτύπων και των ΔΠΧΑ είναι μία από τις προσεγγίσεις: Οι ΓΑΛΑ βασίζονται σε κανόνες ενώ το Δ.Π.Χ.Π. είναι μια μεθοδολογία που βασίζεται σε αρχές. Το GAAP αποτελείται από ένα σύνθετο σύνολο κατευθυντήριων γραμμών που επιχειρούν να καθορίσουν κανόνες και κριτήρια για τυχόν περιστατικά, ενώ τα Δ.Π.Χ.Α. ξεκινούν με τους στόχους της καλής αναφοράς και στη συνέχεια παρέχουν καθοδήγηση σχετικά με τον τρόπο που ο συγκεκριμένος στόχος σχετίζεται με μια δεδομένη κατάσταση.

Βασικές τακτικές

• Μία σημαντική διαφορά μεταξύ GAAP και ΔΠΧΠ είναι η μεθοδολογία τους, δεδομένου ότι οι γενικευμένες λογιστικές αρχές βασίζονται σε κανόνες και οι τελευταίες βασίζονται σε αρχές.
• Αυτή η διαφορά αποτέλεσε πρόκληση σε τομείς όπως η ενοποίηση, η κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων, το απόθεμα, ο υπολογισμός κερδών ανά μετοχή (EPS) και το κόστος ανάπτυξης.
• Το ΔΠΧΑ ευνοεί ένα μοντέλο ελέγχου, ενώ οι GAAP των ΗΠΑ προτιμούν ένα μοντέλο κινδύνου και ανταμοιβής.
• Επειδή οι GAAP έχουν χρησιμοποιηθεί για τόσο μεγάλο χρονικό διάστημα από τους επαγγελματίες λογιστών, θα ήταν δύσκολο να δοκιμάσετε μια άλλη μορφή, ειδικά όταν η αλλαγή θα απαιτούσε την εκμάθηση ενός εντελώς νέου συστήματος λογιστικής.

Νέες επιπτώσεις των λογιστικών προτύπων

Η σύγκλιση και η μεταγενέστερη αλλαγή των λογιστικών προτύπων και των προτύπων αναφοράς σε διεθνές επίπεδο επηρεάζουν ορισμένα στοιχεία. Το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων (IASB) επιδιώκει μια λειτουργική λύση για την ανακούφιση της υπάρχουσας πολυπλοκότητας, σύγκρουσης και σύγχυσης που δημιουργείται από την ασυνέπεια και την έλλειψη βελτιωμένων λογιστικών προτύπων στη χρηματοοικονομική πληροφόρηση.

Η αρχική αποστολή του Συμβουλίου Χρηματοοικονομικών Λογιστικών Προτύπων (FASB) ήταν πάντα η καθιέρωση των GAAP των ΗΠΑ (τις οποίες εποπτεύει το FASB) και των προτύπων λογιστικής και χρηματοοικονομικής αναφοράς. Ωστόσο, η αποστολή έχει ενισχυθεί ώστε να συμπεριλάβει τη σύγκλιση και την εναρμόνιση των αμερικανικών προτύπων με τα διεθνή πρότυπα (ΔΠΧΑ).

Επιπτώσεις στην εταιρική διαχείριση

Η εταιρική διοίκηση θα επωφεληθεί απλούστερων, εξορθολογισμένων προτύπων, κανόνων και πρακτικών που ισχύουν για όλες τις χώρες και ακολουθούνται σε όλο τον κόσμο. Η αλλαγή θα δώσει στην εταιρική διοίκηση την ευκαιρία να αντλήσει κεφάλαια μέσω χαμηλότερων επιτοκίων μειώνοντας παράλληλα τον κίνδυνο και το κόστος της επιχειρηματικής δραστηριότητας.

Επιπτώσεις στους επενδυτές

Οι επενδυτές θα πρέπει να εκπαιδεύονται οι ίδιοι στην ανάγνωση και κατανόηση των λογιστικών εκθέσεων και των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα νέα διεθνώς αποδεκτά πρότυπα. Ταυτόχρονα, η διαδικασία θα παρέχει πιο αξιόπιστες πληροφορίες και θα απλουστευθεί χωρίς την ανάγκη για μετατροπή στα πρότυπα της χώρας. Επιπλέον, τα νέα πρότυπα θα αυξήσουν τη διεθνή ροή κεφαλαίων.

Επιπτώσεις στις χρηματιστηριακές αγορές

Οι χρηματιστηριακές αγορές θα μειώσουν το κόστος που συνοδεύει την είσοδο ξένων χρηματιστηρίων και όλες οι αγορές που συμμορφώνονται με τους ίδιους κανόνες και πρότυπα θα επιτρέψουν περαιτέρω στην αγορά να ανταγωνιστεί διεθνώς για παγκόσμιες επενδυτικές ευκαιρίες.

Αντίκτυπος στους επαγγελματίες λογιστικής

Η μετατόπιση και η σύγκλιση των σημερινών προτύπων με τις διεθνώς αποδεκτές θα αναγκάσουν τους επαγγελματίες λογιστές να μάθουν το νέο πρότυπο και θα οδηγήσουν στη συνέπεια στις λογιστικές πρακτικές.

Επιπτώσεις στους ρυθμιστές λογιστικών προτύπων

Η ανάπτυξη προτύπων περιλαμβάνει μια σειρά από συμβούλια και οντότητες που καθιστούν τη διαδικασία μεγαλύτερη, πιο χρονοβόρα και απογοητευτική για όλα τα εμπλεκόμενα μέρη. Μόλις συγκριθούν τα πρότυπα, η ίδια η διαδικασία ανάπτυξης και εφαρμογής νέων διεθνών προτύπων θα είναι απλούστερη και θα εξαλείψει την εξάρτηση από τις υπηρεσίες ώστε να αναπτύξουν και να επικυρώσουν μια απόφαση σχετικά με οποιοδήποτε συγκεκριμένο πρότυπο.

Σύγκριση Πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα

Τα επιχειρήματα για τη σύγκλιση είναι:

• α) ανανέωση της σαφήνειας
• β) πιθανή απλούστευση
• γ) διαφάνεια
• δ) συγκρισιμότητα μεταξύ των διαφόρων χωρών όσον αφορά τη λογιστική και τη χρηματοοικονομική πληροφόρηση

Αυτό θα έχει ως αποτέλεσμα την αύξηση της ροής κεφαλαίων και των διεθνών επενδύσεων, γεγονός που θα μειώσει περαιτέρω τα επιτόκια και θα οδηγήσει σε οικονομική ανάπτυξη για ένα συγκεκριμένο έθνος και τις επιχειρήσεις με τις οποίες η χώρα ασκεί τις δραστηριότητές της.

Η επικαιρότητα και η διαθεσιμότητα ομοιόμορφων πληροφοριών σε όλους τους ενδιαφερόμενους φορείς θα συμβάλουν επίσης εννοιολογικά στην ομαλότερη και αποτελεσματικότερη διαδικασία. Επιπλέον, θα υπάρχουν νέες διασφαλίσεις για την αποτροπή άλλης εθνικής ή διεθνούς οικονομικής και χρηματοπιστωτικής κατάρρευσης.

Τα επιχειρήματα εναντίον της σύγκλισης των λογιστικών προτύπων είναι (α) η απροθυμία των διαφορετικών εθνών που συμμετέχουν στη διαδικασία να συνεργαστούν βάσει διαφορετικών πολιτισμών, ηθικής, προτύπων, πεποιθήσεων, τύπων οικονομιών, πολιτικών συστημάτων και προκατειλημμένων αντιλήψεων για συγκεκριμένες χώρες, συστήματα και θρησκείες . και β) ο χρόνος που θα χρειαστεί για την εφαρμογή ενός νέου συστήματος λογιστικών κανόνων και προτύπων σε όλους τους τομείς.

Ποιότητα των χρηματοοικονομικών προτύπων

Οι στόχοι και οι προσπάθειες της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς τόσο σε εγχώριο όσο και σε διεθνές επίπεδο ήταν να επιδιώκουν με συνέπεια την επίτευξη δίκαιων, υγρών και αποτελεσματικών κεφαλαιαγορών, παρέχοντας στους επενδυτές πληροφορίες ακριβείς, έγκαιρες, συγκρίσιμες και αξιόπιστες. Ένας από τους τρόπους με τους οποίους η Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς επιδίωξε αυτούς τους στόχους είναι η διατήρηση της εσωτερικής ποιότητας της χρηματοοικονομικής πληροφόρησης καθώς και η ενθάρρυνση της σύγκλισης των προτύπων των ΗΠΑ και των ΔΠΧΠ.

Οι έρευνες δείχνουν ότι οι επιχειρήσεις που εφαρμόζουν τα διεθνή πρότυπα παρουσιάζουν τα εξής: μεγαλύτερη διακύμανση των μεταβολών του καθαρού εισοδήματος, μεγαλύτερη μεταβολή στις ταμειακές ροές, σημαντικά χαμηλότερη αρνητική συσχέτιση μεταξύ δεδουλευμένων και ταμειακών ροών, χαμηλότερη συχνότητα μικρών θετικών εσόδων, υψηλότερη συχνότητα των μεγάλων αρνητικών εισοδημάτων και μεγαλύτερης σημασίας αξία στα λογιστικά ποσά. Επιπλέον, αυτές οι επιχειρήσεις έχουν λιγότερη διαχείριση κερδών, πιο έγκαιρη αναγνώριση ζημιών και μεγαλύτερη αξία όσον αφορά τα λογιστικά ποσά σε σύγκριση με τις εγχώριες (ΗΠΑ) επιχειρήσεις που ακολουθούν τις GAAP. Συνεπώς, οι εταιρείες που ακολουθούν τα ΔΠΧΠ παρουσιάζουν γενικά υψηλότερη λογιστική ποιότητα από ό, τι όταν ακολούθησαν τις GAAP.

Υπάρχει κάποια αντίθεση στη σύγκλιση από όλους τους εμπλεκόμενους φορείς, συμπεριλαμβανομένων των επαγγελματιών λογιστών (CPAs, ελεγκτές κλπ.) Και της ανώτατης διοίκησης των εταιρειών (CFOs, CEOs). Υπάρχουν διάφοροι λόγοι για μια τέτοια αντίσταση στην αλλαγή, και μερικοί είναι συναφείς με το λογιστικό επάγγελμα, μερικοί με την εταιρική διαχείριση και μερικοί μοιράζονται και οι δύο. Η νέα δέσμη προτύπων που θα προσαρμοστεί θα πρέπει να παρέχει διαφάνεια και πλήρη αποκάλυψη παρόμοιων με τα αμερικανικά πρότυπα και θα πρέπει επίσης να εξασφαλίζει ευρεία αποδοχή.

CPA στάσεις

Μερικοί λόγοι για τους οποίους οι ΗΠΑ δεν υιοθετούν τη σύγκλιση των προτύπων είναι: οι αμερικανικές επιχειρήσεις γνωρίζουν ήδη τα υπάρχοντα πρότυπα. την αδυναμία ή τη χαμηλή ικανότητα να σχετίζονται πολιτισμικά με τα λογιστικά συστήματα άλλων χωρών · και την έλλειψη καλής κατανόησης των διεθνών αρχών.

Ο πολιτισμός στο πλαίσιο αυτό ορίζεται από το FASB ως "τον συλλογικό προγραμματισμό του νου που διακρίνει τα μέλη μιας ανθρώπινης ομάδας από την άλλη". Κάθε έθνος και πολιτισμός μοιράζονται τα δικά τους κοινωνικά πρότυπα που συνίστανται σε κοινά χαρακτηριστικά, όπως ένα σύστημα αξιών - μία ευρεία τάση να προτιμούν ορισμένες καταστάσεις υποθέσεων σε σχέση με άλλες - που υιοθετείται από την πλειοψηφία των εκλογέων.

Οι διαστάσεις λογιστικής αξίας που χρησιμοποιούνται για τον καθορισμό του λογιστικού συστήματος μιας χώρας, με βάση την κουλτούρα της χώρας, αποτελούνται από τα εξής:

• Επαγγελματισμός έναντι νόμιμου ελέγχου
• Ομοιομορφία έναντι συμμόρφωσης
• Συντηρητισμός έναντι αισιοδοξίας
• Μυστικότητα έναντι διαφάνειας

Τα πρώτα δύο αφορούν την αρχή και την εφαρμογή της λογιστικής πρακτικής σε επίπεδο χώρας, ενώ τα δύο τελευταία αφορούν τη μέτρηση και τη γνωστοποίηση των λογιστικών πληροφοριών σε επίπεδο χώρας. Εξετάζοντας τις διαστάσεις και τους παράγοντες που επηρεάζουν ένα λογιστικό σύστημα, γίνεται φανερό ότι οι πολιτισμικές διαφορές έχουν ισχυρό αντίκτυπο στα λογιστικά πρότυπα άλλου έθνους, περιπλέκοντας έτσι τη σύγκλιση των προτύπων. Ένας άλλος λόγος για τον οποίο οι αμερικανικές εταιρείες είναι ανθεκτικές στη σύγκλιση των GAAP με τα ΔΠΧΠ είναι η επικρατούσα άποψη ότι τα βασισμένα σε αρχές ΔΠΧΠ δεν παρέχουν καθοδήγηση σε σύγκριση με τα αμερικανικά πρότυπα που βασίζονται σε κανόνες. Ως αποτέλεσμα, οι επαγγελματίες λογιστών των ΗΠΑ και η εταιρική διοίκηση αντιλαμβάνονται ότι τα ΔΠΧΠ είναι χαμηλότερης ποιότητας από τα GAAP.

Διευθύνσεις CFO

Οι οικονομικοί διευθυντές δεν αγκαλιάζουν αυτή την αλλαγή εξαιτίας των σχετικών εξόδων. Υπάρχουν συγκεκριμένα δύο τομείς που επηρεάζονται άμεσα: η χρηματοοικονομική πληροφόρηση μιας εταιρείας και τα συστήματα εσωτερικού ελέγχου της. Ένα άλλο κόστος που συνεπάγεται η μετάβαση και η αλλαγή στα ΔΠΧΑ είναι η αντίληψη του κοινού για την ακεραιότητα του νέου συγκλίνοντος συνόλου προτύπων. Οι απαιτήσεις υποβολής εκθέσεων της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς θα πρέπει επίσης να προσαρμοστούν ώστε να αντικατοπτρίζουν τις αλλαγές στο συγκλίνον σύστημα.

Τα ΔΠΧΑ δεν διαχωρίζουν έκτακτα στοιχεία στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων, αλλά τα US GAAP τα εμφανίζουν ως καθαρό εισόδημα. Τα ΔΠΧΠ δεν επιτρέπουν στο LIFO την αποτίμηση των αποθεμάτων, ενώ οι GAAP των ΗΠΑ παρέχουν τη δυνατότητα είτε του LIFO, του μέσου κόστους είτε του FIFO. Σύμφωνα με τα Δ.Π.Χ.Α. ο υπολογισμός EPS δεν υπολογίζει κατά μέσο όρο τους μεμονωμένους υπολογισμούς της ενδιάμεσης περιόδου, αλλά οι GAAP των ΗΠΑ. Όσον αφορά το κόστος ανάπτυξης, τα ΔΠΧΑ κεφαλαιοποιούνται εάν πληρούνται ορισμένα κριτήρια, ενώ οι GAAP των ΗΠΑ τις θεωρούν ως έξοδα.

Έχει συμφωνηθεί να "(α) να αναλάβει ένα βραχυπρόθεσμο έργο με στόχο την εξάλειψη διαφόρων ατομικών διαφορών μεταξύ των διεθνών λογιστικών προτύπων (IAS) των ΗΠΑ και των διεθνών προτύπων χρηματοοικονομικής αναφοράς (ΔΠΧΠ), (β) οι διαφορές μεταξύ ΔΠΧΑ και US GAAP μέσω του συντονισμού των μελλοντικών προγραμμάτων εργασίας τους γ) να συνεχίσουν την πρόοδο στα κοινά έργα που αναλαμβάνουν και δ) να ενθαρρύνουν τα αντίστοιχα ερμηνευτικά τους όργανα να συντονίζουν τις δραστηριότητές τους "(" Όταν η Λογιστική Γίνεται Παγκόσμια, "Η Εφημερίδα της CPA 78 (9) 11-12).

FASB 3

Το FASB 3 αναφέρει ότι η απαίτηση της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς Sarbanes Oxley Act να διερευνήσει τη σκοπιμότητα εφαρμογής μιας πιο βασισμένης στις αρχές προσέγγισης της λογιστικής σημαίνει ότι οι ΗΠΑ πρέπει να συνεχίσουν να συμμορφώνονται με το SOX ως μέρος της διαδικασίας σύγκλισης των GAAP και Τα πρότυπα των ΔΠΧΠ. Τόσο το FASB όσο και τα ΔΠΧΠ έχουν προσδιορίσει βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα έργα σύγκλισης, συμπεριλαμβανομένων 20 τομέων αναφοράς όπου οι διαφορές έχουν επιλυθεί και ολοκληρωθεί. Επιπλέον, το FASB παρέχει διευκρινίσεις σχετικά με τις ΓΑΛΑ κατηγοριοποιώντας κατά φθίνουσα σειρά εξουσιών, όπως φαίνεται στο FASB αριθ. 5.

Η προσέγγιση της σύγκλισης βασίζεται στις ακόλουθες πεποιθήσεις: α) η σύγκλιση των λογιστικών προτύπων μπορεί να επιτευχθεί καλύτερα με την πάροδο του χρόνου μέσω της ανάπτυξης κοινών προτύπων υψηλής ποιότητας και β) η εξάλειψη των προτύπων και από τις δύο πλευρές είναι αντιπαραγωγική και, Αντίθετα, πρέπει να αναπτυχθούν νέα κοινά πρότυπα που βελτιώνουν τις οικονομικές πληροφορίες που αναφέρθηκαν στους ενδιαφερόμενους.

Παρά τις αναφερόμενες στην έρευνα ενδείξεις υψηλότερης λογιστικής ποιότητας που αντιμετωπίζουν εταιρείες που είτε εφαρμόζουν τα πρότυπα IFRS είτε έχουν μεταφερθεί σε αυτές από τις GAAP, η διαδικασία σύγκλισης δεν αποδείχθηκε εύκολη υπόθεση, κυρίως λόγω των διαφορών προσέγγισης μεταξύ τους δύο λογιστικούς φορείς.

Θέματα και ανησυχίες με το GAPP και τα ΔΠΧΑ

Τα κυριότερα ζητήματα σύγκλισης είναι η διαφορά στην προσέγγιση των ΓΑΛΑ των ΗΠΑ και των ΔΠΧΑ. Τα ΔΠΧΠ είναι πιο δυναμικά και αναθεωρούνται συνεχώς ανταποκρινόμενα σε ένα συνεχώς μεταβαλλόμενο οικονομικό περιβάλλον.

Παρά την τεκμηριωμένη έρευνα που υποδεικνύει υψηλότερη λογιστική ποιότητα που αντιμετωπίζουν εταιρείες που είτε ακολουθούν τα ΔΠΧΠ είτε μεταβαίνουν στα ΔΠΧΑ από τις ΓΑΛΑ, υπάρχει αμφιβολία και ανησυχία από το FASB σχετικά με την εφαρμογή και εφαρμογή βασισμένων σε αρχές προτύπων στις ΗΠΑ. είναι ότι το ΔΠΧΑ πρέπει να αποδεχθεί ορισμένα πρότυπα FASB για να καλύψει τις ανάγκες των αμερικανών εκλεγμένων και ενδιαφερομένων.

Η κατώτατη γραμμή

Ο καθένας υπολογίζει πώς θα εξελιχθεί η σύγκλιση αυτή και θα επηρεάσει την εταιρική οικονομική λογιστική στις ΗΠΑ. Από νομική άποψη, οι εταιρείες θα πρέπει να γνωστοποιούν ποιοτικές και ποσοτικές πληροφορίες σχετικά με τις συμβάσεις με τους πελάτες, συμπεριλαμβανομένης ανάλυσης ληκτότητας για συμβάσεις που υπερβαίνουν το ένα έτος όπως η συμπερίληψη σημαντικών κρίσεων και αλλαγών στις αποφάσεις που ελήφθησαν κατά την εφαρμογή του προτεινόμενου προτύπου στις συμβάσεις αυτές.

Ίσως η απάντηση έγκειται στην ανάγκη να εξεταστεί μια πιο εμπεριστατωμένη μελέτη και εξέταση των παραγόντων που επηρεάζουν τη διαμόρφωση ή την ανάπτυξη του λογιστικού συστήματος μιας χώρας. Ωστόσο, τα διοικητικά συμβούλια των εταιρειών, προκειμένου να εξυπηρετήσουν καλύτερα τις ανάγκες των επενδυτών τους, θα πρέπει να συμβάλουν στη διαδικασία σύγκλισης αντικαθιστώντας τα παλαιά πρότυπα με τα νέα κοινά αναπτυγμένα.