Επιτυχημένες προσπάθειες έναντι λογιστικής πλήρους κόστους: Ποια είναι η διαφορά;
Οι εταιρείες που ασχολούνται με την έρευνα και ανάπτυξη του αργού πετρελαίου και του φυσικού αερίου μπορούν να επιλέξουν μεταξύ δύο λογιστικών προσεγγίσεων: της μεθόδου των επιτυχημένων προσπαθειών (SE) και της μεθόδου πλήρους κόστους (FC). Αυτές οι προσεγγίσεις διαφέρουν ως προς τον τρόπο με τον οποίο αντιμετωπίζουν συγκεκριμένα λειτουργικά έξοδα που σχετίζονται με τη βιομηχανία.
Η λογιστική μέθοδος που επιλέγει μία εταιρεία επηρεάζει τον τρόπο με τον οποίο αναφέρονται οι αριθμοί καθαρού εισοδήματος και ταμειακών ροών της. Ως εκ τούτου, αποτελεί σημαντικό στοιχείο κατά την ανάλυση των εταιρειών που ασχολούνται με την έρευνα και την ανάπτυξη πετρελαίου και φυσικού αερίου.
Οι εταιρείες καταγράφουν το κόστος εξερεύνησης κεφαλαιοποιημένο με βάση οποιαδήποτε από τις δύο μεθόδους στον ισολογισμό ως μέρος των μακροπρόθεσμων περιουσιακών τους στοιχείων. Αυτό συμβαίνει επειδή, όπως τα μηχανήματα που χρησιμοποιούνται από μια κατασκευαστική εταιρεία, τα αποθέματα πετρελαίου και φυσικού αερίου θεωρούνται παραγωγικά περιουσιακά στοιχεία για μια εταιρεία πετρελαίου και φυσικού αερίου. Οι γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές (GAAP) απαιτούν από τις εταιρείες να χρεώνουν το κόστος για την απόκτηση αυτών των στοιχείων ενεργητικού έναντι των εσόδων καθώς χρησιμοποιούν τα περιουσιακά στοιχεία.
Ο λόγος που υπάρχουν δύο διαφορετικές μέθοδοι για την καταγραφή των εξόδων αναζήτησης και ανάπτυξης πετρελαίου και φυσικού αερίου είναι ότι οι άνθρωποι χωρίζονται σε ποια μέθοδο πιστεύουν ότι επιτυγχάνουν τη διαφάνεια γύρω από τα κέρδη και τις ταμειακές ροές μιας εταιρείας.
Το Συμβούλιο Δημοσιονομικών Λογιστικών Προτύπων (FASB), το οποίο είναι υπεύθυνο για τη θέσπιση και τον έλεγχο των ΓΑΛΑ, και η Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς (SEC), η οποία ρυθμίζει τη μορφή και το περιεχόμενο των χρηματοπιστωτικών εταιρειών που διαπραγματεύονται στο χρηματιστήριο, διαιρούνται με βάση τη σωστή μέθοδο .
Στη Δήλωση Χρηματοοικονομικής Λογιστικής Πρότυπο (SFAS) 19, το FASB απαιτεί οι εταιρείες πετρελαίου και φυσικού αερίου να χρησιμοποιούν τη μέθοδο SE. Η SEC επιτρέπει στις εταιρείες να χρησιμοποιούν τη μέθοδο FC. Αυτά τα δύο διοικητικά όργανα δεν έχουν ακόμη βρει το ιδεολογικό κοινό έδαφος που απαιτείται για την καθιέρωση μιας ενιαίας λογιστικής προσέγγισης.
Λογιστική επιτυχούς προσπάθειας
Η μέθοδος των επιτυχημένων προσπαθειών επιτρέπει σε μια εταιρεία να κεφαλαιοποιεί μόνο τα έξοδα που συνδέονται με την επιτυχή εξεύρεση νέων αποθεμάτων πετρελαίου και φυσικού αερίου. Για τα ανεπιτυχή αποτελέσματα (ή "ξηρά τρύπα"), η εταιρεία χρεώνει άμεσα τα συναφή λειτουργικά έξοδα έναντι των εσόδων για αυτήν την περίοδο.
Σύμφωνα με την άποψη της μεθόδου SE, ο απώτερος στόχος μιας εταιρείας πετρελαίου και φυσικού αερίου είναι να παράγει το πετρέλαιο ή το φυσικό αέριο από τα αποθέματα που εντοπίζει και αναπτύσσει, οπότε η εταιρεία θα πρέπει να κεφαλαιοποιήσει μόνο τα κόστη που σχετίζονται με επιτυχείς προσπάθειες. Αντιστρόφως, επειδή δεν υπάρχουν μεταβολές στα παραγωγικά στοιχεία με ανεπιτυχή αποτελέσματα, οι εταιρείες θα πρέπει να επιβαρύνουν το κόστος που συνεπάγεται αυτές οι προσπάθειες.
Λογιστική πλήρους κόστους
Η εναλλακτική προσέγγιση, γνωστή ως μέθοδος πλήρους κόστους, επιτρέπει στις εταιρείες να εκμεταλλεύονται όλα τα λειτουργικά έξοδα που σχετίζονται με τον εντοπισμό νέων αποθεμάτων πετρελαίου και φυσικού αερίου, ανεξάρτητα από το αποτέλεσμα.
Από την άλλη πλευρά, η άποψη που αντιπροσωπεύει η μέθοδος FC είναι ότι, γενικά, η κυρίαρχη δραστηριότητα μιας εταιρείας πετρελαίου και φυσικού αερίου είναι απλά η εξερεύνηση και ανάπτυξη αποθεμάτων πετρελαίου και φυσικού αερίου. Ως εκ τούτου, οι εταιρείες θα πρέπει να κεφαλαιοποιήσουν όλα τα έξοδα που συνεπάγονται για την άσκηση αυτής της δραστηριότητας και στη συνέχεια να τα διαγράψουν κατά τη διάρκεια ενός πλήρους κύκλου λειτουργίας.
Βασικές διαφορές
Η επίδραση της επιλογής μιας λογιστικής μεθόδου έναντι μιας άλλης είναι εμφανής όταν συγκρίνονται τα περιοδικά οικονομικά αποτελέσματα που αφορούν το λογαριασμό εισοδήματος και ταμειακών ροών με την επίδραση της υπογράμμισης του τρόπου με τον οποίο κάθε μέθοδος αντιμετωπίζει το μεμονωμένο κόστος που εμπίπτει στις κατηγορίες απόκτησης, εξερεύνησης, ανάπτυξης και παραγωγής . Αλλά μια τέτοια σύγκριση θα επισημάνει επίσης τον αντίκτυπο στα περιοδικά αποτελέσματα που προκαλούνται από διαφορετικά επίπεδα κεφαλαιοποιημένων στοιχείων ενεργητικού στα πλαίσια των δύο λογιστικών μεθόδων.
Κατά τον ίδιο τρόπο, τα οικονομικά αποτελέσματα μιας κατασκευαστικής εταιρείας επηρεάζονται από τα έξοδα απόσβεσης για εγκαταστάσεις, ακίνητα και εξοπλισμό, τα έξοδα για μια εταιρεία πετρελαίου και φυσικού αερίου επηρεάζονται εξίσου από τις περιοδικές χρεώσεις για την απόσβεση, την εξάντληση και την απόσβεση (DD & A) του κόστους σχετικά με τις δαπάνες για την απόκτηση, εξερεύνηση και ανάπτυξη νέων αποθεμάτων πετρελαίου και φυσικού αερίου. Περιλαμβάνουν την απόσβεση ορισμένων λειτουργικών εξοπλισμών μακράς διαρκείας, την εξάντληση των δαπανών που σχετίζονται με την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων ή δικαιωμάτων μεταλλευμάτων ιδιοκτησίας και την απόσβεση των υλικών εξόδων που δεν πραγματοποιούνται με την ανάπτυξη των αποθεμάτων.
Η δαπάνη περιοδικής απόσβεσης, εξάντλησης και απόσβεσης που χρεώνεται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων προσδιορίζεται με τη μέθοδο "μονάδες παραγωγής", στην οποία το ποσοστό της συνολικής παραγωγής για την περίοδο σε συνολικά αποδεδειγμένα αποθεματικά στην αρχή της περιόδου εφαρμόζεται το ακαθάριστο σύνολο των δαπανών που κεφαλαιοποιούνται στον ισολογισμό.
Ειδικές εκτιμήσεις
Κατάσταση Αποτελεσμάτων: ΔΑ & Α, έξοδα παραγωγής και έξοδα εκμετάλλευσης που προκύπτουν από ανεπιτυχείς προσπάθειες ανακύκλωσης νέων αποθεματικών καταχωρούνται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων. Αρχικά, το καθαρό εισόδημα για μια εταιρεία SE και FC επηρεάζεται από τις περιοδικές χρεώσεις για δαπάνες DD & A και παραγωγής, αλλά το καθαρό εισόδημα για την εταιρεία SE επηρεάζεται περαιτέρω από τις δαπάνες εξερεύνησης που ενδεχομένως πραγματοποιήθηκαν για την περίοδο αυτή.
Όταν αναμένονται πανομοιότυπα λειτουργικά αποτελέσματα, μια εταιρεία πετρελαίου και φυσικού αερίου που ακολουθεί τη μέθοδο SE μπορεί να αναμένεται να παρουσιάσει χαμηλότερο βραχυπρόθεσμο περιοδικό καθαρό εισόδημα από το αντίστοιχο της FC.
Εντούτοις, χωρίς την επακόλουθη ανακάλυψη νέων αποθεμάτων, η επακόλουθη μείωση των περιοδικών συντελεστών παραγωγής θα αρχίσει αργότερα να επηρεάζει αρνητικά τα έσοδα και τον υπολογισμό της DD & A τόσο για την SE όσο και για την εταιρεία FC. Λόγω του υψηλότερου κόστους κεφαλαιοποίησης της εταιρείας FC και του προκύπτοντος περιοδικού κόστους DD & A ενόψει της μείωσης των εσόδων, τα περιοδικά καθαρά κέρδη της εταιρείας SE θα βελτιωθούν σε σχέση με αυτά της εταιρείας FC και τελικά θα υπερβούν αυτά τα έξοδα.
Κατάσταση Ταμειακών Ροών: Όπως και στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων για μια εταιρεία σύμφωνα με τη μέθοδο λογιστικής FC, όταν λαμβάνονται τα ίδια λειτουργικά αποτελέσματα, τα βραχυπρόθεσμα αποτελέσματα (εμφανίζονται στην αναλογία των ταμειακών ροών από λειτουργίες (CFO) της κατάστασης ταμειακών ροών) θα είναι ανώτερη από εκείνες για μια εταιρεία που ακολουθεί τη μέθοδο SE. Ο οικονομικός διευθυντής είναι βασικά καθαρό εισόδημα με μη μετρητά όπως η DD & A που έχει προστεθεί έτσι, παρά τη σχετικά χαμηλότερη χρέωση για την DD & A, ο CFO για μια εταιρεία SE θα αντικατοπτρίζει την επίδραση του καθαρού εισοδήματος από δαπάνες που σχετίζονται με ανεπιτυχείς προσπάθειες εξερεύνησης.
Ωστόσο, όταν δεν προστίθενται νέα αποθεματικά, ο CFO της κάθε εταιρείας θα είναι ο ίδιος. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι η προσθήκη της μη χρηματικής επιβάρυνσης για την DD & A αναστέλλει ουσιαστικά τη σχετικά μεγαλύτερη επίπτωση στο καθαρό εισόδημα σύμφωνα με τη μέθοδο λογιστικής FC.
Βασικές τακτικές
- Η επιτυχής προσπάθεια λογιστικής επιτρέπει σε μια εταιρεία να κεφαλαιοποιήσει μόνο τα έξοδα που συνδέονται με την επιτυχή εντοπισμό νέων αποθεμάτων πετρελαίου και φυσικού αερίου.
- Η λογιστική πλήρους κόστους επιτρέπει στις εταιρείες να κεφαλαιοποιήσουν όλα τα λειτουργικά έξοδα που σχετίζονται με τον εντοπισμό νέων αποθεμάτων πετρελαίου και φυσικού αερίου, ανεξάρτητα από το αποτέλεσμα.
- Ο λόγος για τους δύο τύπους λογιστικών μεθόδων είναι ότι οι άνθρωποι είναι διαιρεμένοι σε ποια μέθοδο πιστεύουν ότι επιτυγχάνουν τη διαφάνεια γύρω από τα κέρδη και τις ταμειακές ροές μιας εταιρείας.